ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Лубянский проезд, д. 5, стр. 1
(495) 649-11-65; (985) 763-90-66

 
Вопрос: Российская организация предполагает осуществить в 2014 г. вывоз дизельного топлива, помещенного под таможенную процедуру экспорта, с территории РФ за пределы таможенной территории Таможенного союза с целью его реализации.
В каком порядке суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии, будут подлежать возмещению из бюджета в случае отсутствия у организации недоимки по налогам и задолженности по пеням и штрафам?

Ответ: С 1 января 2014 г. возмещение суммы акциза, уплаченной налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии при вывозе дизельного топлива за пределы территории Таможенного союза в таможенной процедуре экспорта, осуществляется на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам сумма акциза, подлежащая возмещению по решению налогового органа, по заявлению налогоплательщика подлежит возврату в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, или направляется в счет уплаты предстоящих платежей по акцизу и (или) иным федеральным налогам.

Обоснование: Операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) акцизом на основании пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ. Данное освобождение от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ.
Особенности налогообложения акцизом при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза установлены ст. 185 НК РФ.
При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории РФ акциз не уплачивается с учетом ст. 184 НК РФ или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ (пп. 1 п. 2 указанной статьи).
Федеральным законом от 30.09.2013 N 269-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 269-ФЗ) внесены изменения в п. 2 ст. 184, п. 7 ст. 198 и п. 4 ст. 203 НК РФ. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 269-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 184 НК РФ (в ред. Закона N 269-ФЗ) налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, при представлении банковской гарантии в налоговый орган. Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со ст. 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая согласно ст. 195 НК РФ, а именно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, на который приходится дата отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров (п. 2 ст. 195 и п. 5 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия, представленная налогоплательщиком в налоговый орган позднее указанного срока, не принимается налоговым органом в целях ст. 184 НК РФ.
Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предусмотренного п. 2 ст. 184 НК РФ, возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком и подлежащих налоговым вычетам в соответствии со ст. 200 НК РФ, в порядке, установленном ст. 201 НК РФ, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика представляются документы, перечень которых приведен в п. 7 ст. 198 НК РФ. Данные документы представляются в течение шести месяцев с даты представления в налоговый орган банковской гарантии (п. 7 ст. 198 НК РФ).
Из п. 4 ст. 203 НК РФ (в ред. Закона N 269-ФЗ) следует, что суммы акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, уплаченные налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии, подлежат возмещению из бюджета (путем зачета или возврата). Возмещение указанных сумм из бюджета осуществляется на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. Данные документы должны представляться налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета одновременно с налоговой декларацией по акцизам, в которой отражается сумма акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, заявленная к возмещению. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы акциза, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ. В течение семи дней по окончании камеральной налоговой проверки налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм акциза, если при проведении указанной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается:
— решение о возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
— решение об отказе в возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
— решение о возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению.
В течение пяти дней со дня принятия решения о возмещении сумм акциза налоговый орган обязан сообщить о нем в письменной форме налогоплательщику. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма акциза, подлежащая возмещению по решению налогового органа, должна быть возвращена налогоплательщику по его заявлению в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика сумма акциза, подлежащая возмещению, направляется в счет уплаты предстоящих платежей по акцизу и (или) иным федеральным налогам.
Таким образом, с 1 января 2014 г. возмещение из бюджета сумм акциза, уплаченных организацией вследствие отсутствия банковской гарантии, будет осуществляться на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ. Данные документы должны представляться в налоговый орган по месту учета одновременно с налоговой декларацией по акцизам.
Налоговый орган проверяет обоснованность суммы акциза, заявленной к возмещению, в ходе проведения камеральной налоговой проверки. Если нарушения не были выявлены, то в течение семи дней по ее окончании налоговый орган принимает решение о возмещении соответствующих сумм акциза. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам сумма акциза, подлежащая возмещению по решению налогового органа, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
До 1 января 2014 г. для целей возмещения сумм акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта, уплаченных налогоплательщиком вследствие отсутствия банковской гарантии, налоговая декларация по акцизам одновременно с документами, предусмотренными п. 7 ст. 198 НК РФ, не представлялась.
Кроме того, срок для принятия решения о возмещении сумм акциза, в случае если при проведении камеральной проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах, п. 4 ст. 203 НК РФ (в действующей редакции) не установлен.

Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе     «Вопрос адвокату»

 

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме ТАМОЖЕННЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

  1. Пересчет суммы платежа с учетом курса валюты на дату подачи таможенной декларации
  2. Проведение внеплановой выездной таможенной проверки
  3. Порядок уплаты таможенных платежей
  4. Уплата таможенных платежей
  5. Таможенная процедура временного ввоза с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин
  6. Порядок уплаты таможенных платежей
  7. Вывоз гражданского воздушного судна
  8. Предоставление данных таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации
  9. Помещение товаров под таможенную процедуру временного вывоза
  10. Помещение товаров под таможенную процедуру экспорта
Поиск